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分包工程款的账务处理

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

对于工程分包款，其会计处理可以参考一下这个案例：

【案例分析】

甲公司承包了一项工程，造价1000万元，把其中的200万元分包给b公司，收到工程款1000万元后支付分包款并取得了增值税普通发票，甲公司采取简易计税，差额纳税=（1000-200）/1.03=23.3万元。

会计分录：

1、甲公司收到工程结算款项，全额开票

借：银行存款 1000

贷：工程结算970.87

应交税费——简易计税 29.13

2、取得分包发票，差额纳税

借：工程施工——合同成本 194.17

应交税费——简易计税 5.83

贷：银行存款 200

甲公司差额纳税=29.13-5.83=23.3万元

工程分包应如何开具发票

建筑业营改增后总分包发票开法：总包方按规定向建筑工程发包方全额开具增值税发票，票面不体现差额扣除分包款。

一、税率和征收率：

1、一般纳税人提供建筑服务适用的税率为11%;

2、一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，征收率为3%;

3、小规模纳税人提供建筑服务，征收率为3%。

二、计税方法的基本规定：

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易方法计税，即：适用3%的征收率。

1、一般计税方法的应纳税额：

一般计税方法的应纳税额按：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额;

2、简易计税方法的应纳税额：

1、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率;

2、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的(即含税价)，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1 征收率)。

分包工程款的账务处理应该怎么做？纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。